Налоговая база по ндс у комиссионера

Комиссионная торговля: как при составлении документов избежать налоговых «ловушек»

Налоговая база по ндс у комиссионера

Комиссионная торговля: как при составлении документов избежать налоговых «ловушек»

27 октября 2009 Альбина Островская Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Любая реализация, если речь не идет о розничной торговле, сопровождается, как правило, выдачей счета-фактуры. При классической схеме «продавец-покупатель» все просто.

А вот при схеме, включающей в себя участие посредника, возникает масса вопросов. Самый важный вопрос связан с составлением счетов-фактур и исчислением НДС.

О нем, а также о других тонкостях, связанных с комиссионной торговлей, рассказывает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

При комиссионной торговле собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар. За это посредник получает от комитента вознаграждение.

Крайне важно при таких операциях правильно составить сам договор, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в соответствующих книгах. Дело в том, что при проверках налоговики из-за неверно составленных документов очень часто осуществляют переквалификацию «комиссионных» сделок.

В итоге участники посреднических договоров вынуждены либо платить огромные суммы налогов по результатам проверок, либо оспаривать факт переквалификации в суде. Итак, в первую очередь договор между комитентом и комиссионером должен быть составлен таким образом, чтобы не возникали сомнения в его «посредническом» характере.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ).

Поэтому из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам. Также в договоре нужно указать сумму вознаграждения или порядок его определения (например, 10 процентов от стоимости реализованных товаров).

Помимо этого стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера. Это в первую очередь необходимо для самого комиссионера. Ведь для него объектом налогообложения является вознаграждение.

Поскольку в целях учета и налогообложения выручка от оказания услуг отражается «по отгрузке», то может возникнуть ситуация, когда обязанность по начислению налогов возникла задолго до фактического получения комиссионером денежного вознаграждения.

Да и для комитента сроки, в пределах которых осуществляется составление посредником своего отчета, также имеют большое значение, поскольку от этого будет зависеть своевременность исчисления НДС, о чем мы подробно расскажем ниже.

При заключении договоров важна последовательность

Выручка от продажи товаров обычно поступает сначала на расчетный счет комиссионера. Но для него эта сумма не будет считаться выручкой, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Для комиссионера облагаемой налогами выручкой будет являться комиссионное вознаграждение.

Соответственно, при переквалификации налоговиками сделки основные риски возникают у комиссионера. Контролеры могут включить всю поступившую от реализации товаров денежную сумму в его налоговую базу и начислить на нее НДС и налог на прибыль.

Как уже говорилось выше, чтобы этого не произошло, договор должен содержать все признаки комиссионного договора. Но и этого не достаточно. Крайне важно еще соблюсти определенную последовательность при заключении договоров. Поясним.

Поскольку комиссионный договор предполагает поручение посреднику по продаже товара, то последовательность действий комиссионера должна быть такова: сначала заключается договор комиссии, затем — договор купли-продажи (или договор поставки).

Но на практике иногда бывает так: организация-посредник сначала найдет покупателя на определенный товар, заключив с ним договор поставки, и только после этого заключает комиссионный договор с собственником такого товара. Это делается, судя по всему, с целью избежать рисков неисполнения комиссионного договора, особенно если товар специфический, на который достаточно сложно найти покупателей.

Однако подобные действия незаконны и создают налоговые риски. Суды со 100-процентной вероятностью признают договор комиссии незаключенным, поскольку «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента» (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85).

Договор комиссии 1с 8. Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами. Учет реализации и НДС у комиссионера

Налоговая база по ндс у комиссионера

Агент – это посредник, которому заказчик поручает выполнение различных действий. За их выполнение агент получает от заказчика (принципала) вознаграждение. Про агентские услуги в 1С 8.3 и проводки у агента читайте в этой статье.

Учет агентских договоров в 1С 8.3 у агента начинают с создания в 1С 8.3 договора с комитентом (принципалом) и настройки его параметров. Существует несколько видов агентских договоров, один из самых распространенных – договор комиссии.

По такому договору принципал поручает агенту (комиссионеру) реализовывать за вознаграждение свои товары. При этом агент действует от своего имени, но за счет принципала. Какие проводки по агентскому договору делает агент в 1С 8.3 смотрите далее. Как отразить агентские услуги в 1С 8.

3 в несколько шагов читайте в этой статье.

Шаг 1. Создайте в 1С 8.3 поступление товаров от комитента

Агент (комиссионер) не является собственником товара по договору комиссии. Весь товар, полученный от комитента, комиссионер приходует на забалансовый счет «004» (Товары, принятые на комиссию). Для оформления этой операции зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Поступление (акты, накладные)» (2). Откроется окно для создания документов поступления.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Поступление» (3) и кликните на ссылку «Товары, услуги, комиссия» (4). Откроется форма накладной на поступление.

В форме накладной укажите:

  • Вашу организацию (5);
  • Склад, на который поступил товар (6);
  • Номер и дату накладной от комитента (7);
  • Наименование комитента (8);
  • Наименование договора комиссии (9). В нем должен быть указан вид договора «С комитентом (принципалом) на продажу».

В номенклатурном справочнике выберете нужный товар (13) и нажмите кнопку «Выбрать» (14). Если товар новый, нажмите кнопку «Создать» (15) для ввода новой номенклатуры.

Далее заполните данные по количеству поступившего на комиссию товара (16) и его цене (17). В поле «% НДС» (18) укажите «Без НДС». Поле «Счет учета» (19) автоматически заполнится счетом «004.

01» (Товары на складе). Для завершения операции нажмите кнопку «Провести и закрыть» (20). Товар, поступивший от комитента, оприходован.

В бухгалтерском учете поступление отражено по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Чтобы посмотреть проводку кликните на накладную (21) в окне «Поступление» и нажмите кнопку «ДтКт» (22). Откроется окно проводок.

В окне проводок мы видим что товары, полученные от комитента, оприходованы по дебету счета 004 (23).

Шаг 2. Оформите в 1С 8.3 продажу товаров, полученных от комитента

Если ваша организация находится на общем режиме налогообложения, то на любую реализацию вы начисляете НДС. Но если вы реализуете товар, который взяли на комиссию, НДС начислять не нужно. При этом вы обязаны выставить покупателю счет-фактуру как при обычной продаже. Она будет отражена в вашей декларации по НДС в разделе №10 – «сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур».

В 1С 8.3 делает эти операции автоматически, но агенту следует правильно оформить реализацию товаров, полученных от комитента. Для этого зайдите в раздел «Продажи» (1) и кликните на ссылку «Реализация (акты, накладные)» (2).

В открывшемся окне нажмите кнопку «Реализация» (3) и кликните на ссылку «Товары, услуги, комиссия» (4). Откроется форма для заполнения накладной.

В накладной заполните поля:

  • «Организация» (5). Укажите вашу организацию;
  • «Склад» (6). Выберете склад, с которого отгружаете комиссионные товары. Мы рекомендуем для товаров, взятых на комиссию создавать в 1С 8.3 отдельный склад;
  • «Контрагент» (7). Укажите покупателя;
  • «Договор» (8). Выберете договор с покупателем.

Нажмите кнопку «Добавить» (9) и выберете из справочника номенклатуры товары (10), которые вы продаете. Заполните поля «Количество» (11) и «Цена» (12).

Внимание, это важно! В поле «Счет учета» (13) укажите счет 004.01. Теперь 1С 8.3 «понимает», что вы продаете комиссионный товар, и сделает правильные проводки по агентскому договору у агента в 1с 8.3.

В проводках мы видим, что проданный товар списался с кредита счета 004.01 (18). Также на сумму реализации (19) по дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (20) отражена задолженность покупателя перед агентом. По кредиту счета 76.09 «Прочие расчеты…» (21) отражена задолженность агента перед комитентом.

Шаг 3. Оформите в 1С 8.3 отчет комитенту

Агент (комиссионер) с определенной договором периодичностью должен отчитываться комитенту о проданных товарах. В 1С 8.3 для такого отчета предназначен специальный документ – «Отчет комитенту».

Он формируется отдельно по каждому комитенту за указанный период. Чтобы создать этот отчет зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Отчеты комитентам» (2).

Откроется окно со списком ранее созданных отчетов.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Отчет комитенту» (3) и кликните на ссылку «Отчет о продажах» (4). Откроется форма для формирования отчета.

В открывшейся форме во вкладке «Главное» (5) заполните поля:

  • «Дата» (6). Укажите последний день периода, за который формируется отчет;
  • «Организация» (7). Укажите вашу организацию;
  • «Контрагент» (8). Укажите комитента;
  • «Договор» (9). Выберете договор с комитентом;
  • «Услуга по вознаграждению» (10). Выберете в справочнике номенклатуры услугу, которая будет отражена в счет-фактуре на комиссионное вознаграждение;
  • «Счет учета доходов» (11). Укажите счет, на котором будут учтены доходы от комиссионного вознаграждения;
  • «Номенклатурные группы» (12). Выберете подходящую группу, например «Комиссионная торговля»:
  • «Способ расчета» (13). Выберете способ расчета вознаграждения агента. В 1С 8.3 Бухгалтерия предусмотрено три способа:
    1. Вознаграждение агента не рассчитывается
    2. Считается как процент от разности сумм продажи и поступления
    3. Считается как процент от суммы продажи
  • «Счет учета НДС» (14). Выберете нужный счет, например 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
  • «% НДС» (15). Укажите «18%».

Во вкладке «Товары и услуги» нажмите кнопку «Заполнить» (17) и кликните на ссылку «Заполнить реализованными по договору» (18). Отчет автоматически заполнится комиссионным товаром, который был продан на дату отчета.

В заполненной товарной части мы видим список проданного товара (19), его количество (20), закупочную (21) и продажную (22) цену.

Поле «Вознаграждение» (23) заполнится автоматически, если во вкладке «Главное» указать способы расчета «Процент от разности сумм продажи и поступления» или «Процент от суммы продажи».

В нашем примере поле «Вознаграждение» надо заполнить вручную, потому что во вкладке «Главное» мы указали способ расчета «Не рассчитывается». Обычно так делают, если вознаграждение считают как разницу между ценой покупки и продажи. Способ расчета вознаграждения агента указывают в договоре комиссии.

Итак, вручную заполняем поле «Вознаграждение» (23) как разницу между суммой закупки и продажи. Поле «НДС вознаграждения» (24) заполнится автоматически. В поле «Покупатель» (25) мы видим, каким покупателям были продан комиссионный товар. Для формирования счета-фактуры на вознаграждение снова перейдите на вкладку «Главное» (26).

Во вкладке «Главное» нажмите кнопку «Выписать счет-фактуру» (27). Счет-фактура на вознаграждение сформирован. Для завершения операции и отражения в учете данных по сформированному отчету нажмите кнопки «Записать» (28) и «Провести» (29). Чтобы проверить сформированные проводки, нажмите кнопку «ДтКт» (30). Откроется окно проводок.

В окне проводок мы видим, что по кредиту счета 90.01.1 «Выручка…» и дебету счета 62.01 «Расчеты с покупателями…» отражено комиссионное вознаграждение (31). Также на него начислен НДС (32). По кредиту счета 62.01 (33) и дебету счета 76.

09 (34) проведен зачет вознаграждения и задолженности агента перед принципалом.

Это означает, что принципал не будет перечислять агенту вознаграждение, а агент (комиссионер) будет должен перечислить комитенту только покупную стоимость проданных товаров.

Продолжаем серию статей, посвященных технологии учета операций в рамках посреднических договоров в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). В этой статье мы рассматриваем отражение полученных авансов от покупателей и продажу комиссионных товаров в учете комиссионера, включая регистрацию перевыставленных счетов-фактур от комитента.

О том, как эти операции отражать в учете комитента, мы писали в статье, опубликованной в № 8 (август)«БУХ.1С» за 2014 год (стр.15). При подготовке статьи были использованы материалы раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» информационной системы 1С:ИТС из «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» – http://its.1c.ru/db/hoosn#content:310:3 .

Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Учет реализации и НДС у комиссионера

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (пункт 1 ст. 991 ГК РФ).

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (статья 992 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 ГК РФ).

На основании статьи 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.

В бухгалтерском учете комиссионер учитывает полученные от комитента товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При реализации товара покупателю его стоимость списывается с забалансового учета.

Договор комиссии может предусматривать непосредственное участие комиссионера в расчетах с покупателем. Комитент при этом рассчитывается только с комиссионером. Выручкой, отражаемой в бухгалтерском учете комиссионера на дату утверждения комитентом отчета, будет только сумма вознаграждения и причитающаяся сумма дополнительной выгоды.

Что касается НДС, то, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если комитент и комиссионер предусмотрят в договоре возможность удержания комиссионером вознаграждения из средств, поступивших ему в качестве предоплаты от покупателя товаров комитента, то в этом случае удержанные суммы являются для комиссионера авансом и подлежат налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Ндс у комиссионера

Налоговая база по ндс у комиссионера

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ), а также возместить комиссионеру расходы, понесенные им в процессе исполнения поручения, поскольку комиссионер совершает все сделки за счет комитента (ст. 1001 ГК РФ).

Примечание. Способ установления вознаграждения посредника определяет лишь сумму доходов комиссионера и не влияет на учет посреднических операций.

Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен:

  • в виде фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;
  • в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;
  • в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;
  • каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Во избежание недоразумений между комиссионером и комитентом в договоре комиссии желательно прописать условие, при котором производится выплата комиссионного вознаграждения, ведь, как указано в п.

3 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (далее — Обзор), право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения сделки, заключенной между комиссионером и третьим лицом, если иное не вытекает из существа обязательства или соглашения сторон.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии».

Поясним это на примере. Комиссионер исполнил данное ему поручение, заключив сделку с покупателем, и в соответствии с комиссионным поручением первым исполнил свои обязанности продавца по отношению к покупателю посредством передачи проданного товара.

В нарушение условий заключенного договора купли-продажи покупатель допустил просрочку оплаты товара.

По заключении указанной сделки комиссионер направил комитенту отчет с приложением оправдательных документов и потребовал уплатить ему комиссионное вознаграждение, а получив отказ, обратился в суд.

Внимание! Для того чтобы комитент имел законное право не выплачивать вознаграждение до полного исполнения комиссионером обязательств по договору, в договоре комиссии должно быть оговорено соответствующее условие.

Как правило, стороны комиссионного соглашения предусматривают в договоре минимально возможную цену, по которой комитент хочет продать или приобрести имущество.

Но напомним, что одной из обязанностей посредника при выполнении договора комиссии является обязанность исполнения принятого на себя поручения на наиболее выгодных для комитента условиях.

Поэтому не исключено, что посредник продаст товар дороже, чем предусмотрел комитент, в этом случае и появляется дополнительная выгода от продажи.

Гражданское законодательство предусматривает возможность возникновения дополнительной выгоды и устанавливает общий порядок распределения дополнительной выгоды между посредником и комитентом.

Если стороны договора не предусмотрели порядок раздела дополнительной выгоды в договоре, то дополнительная выгода всегда делится сторонами поровну (абз. 2 ст. 992 ГК РФ). Если же стороны в договоре оговорили иной порядок распределения, то дополнительная выгода делится сторонами в соответствии с договором.

Причем нередко комитент отдает комиссионеру всю сумму дополнительной выгоды, стимулируя тем самым посредника работать на более выгодных для себя условиях.

Кроме того, если комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то заказчик посреднических услуг должен ему выплатить дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Условие об участии комиссионера в расчетах

Расчеты по договору комиссии могут производиться с участием комиссионера или без него. Это условие также должно быть прописано в договоре комиссии.

Если стороны предусмотрели, что исполнение договора комиссии производится без участия в расчетах комиссионера, то комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер. При этом последнему поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору. Таким образом, комиссионное вознаграждение комитент выплачивает отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.

При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам.

Таким образом, на расчетный счет комиссионера поступают денежные средства, принадлежащие как комитенту (оплата товаров), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение).

В этом случае комиссионер вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для комитента (ст. 997 ГК РФ).

В момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар комиссионер получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и расходы, подлежащие возмещению) из поступивших к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту. Для реализации этого права комиссионеру необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств комитенту.

Если договор комиссии заключается на условиях участия в расчетах комиссионера, нелишним будет предусмотреть порядок удержания им вознаграждения, когда покупатель расплачивается частями. В противном случае комитент может оказаться в ситуации, описанной в п. 4 Обзора. Суть дела такова.

По договору комиссии комиссионер обязуется совершать сделки купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту, от своего имени и за счет последнего. Согласно договору, заключенному комиссионером с покупателем товара, оплата должна поступить тремя взносами равными долями с перерывом в три месяца.

Получив первый платеж, комиссионер удержал причитающееся ему вознаграждение не пропорционально размеру данного взноса, а в полном объеме.

Президиум ВАС так разъяснил данную ситуацию: если покупатель производит оплату товара частичными платежами, то при отсутствии соглашения об ином комиссионер вправе удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой поступившей ему суммы.

Отчет комиссионера

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Если отношения по договору комиссии имеют длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например на конец каждого отчетного периода. В противном случае могут возникнуть трудности с исчислением НДС.

Примечание. При отказе комиссионера представить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Обзора).

Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера.

Поэтому сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности и утвердить его форму, дабы избежать ошибок при исчислении НДС.

Кроме того, грамотно составленный отчет поможет в дальнейшем отстоять свою правоту в спорах с налоговыми органами (если возникнет такая необходимость).

По нашему мнению, в отчете комиссионера должны содержаться следующие сведения:

  • о количестве и стоимости реализованного (приобретенного) комиссионером товара с выделением соответствующих сумм НДС;
  • о сумме комиссионного вознаграждения комиссионера (включая НДС), которая исчисляется в соответствии с условиями договора;
  • о сумме денежных средств, полученных от покупателей в счет оплаты товаров или в качестве аванса (при договоре комиссии на реализацию товара);
  • о сумме денежных средств, полученных от комитента (при договоре комиссии на приобретение товара) для осуществления оплаты поставщику и (или) в качестве аванса в счет оказания посреднических услуг.

К отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и тому подобное.

Если исполнение договора комиссии производится с участием в расчетах комиссионера, необходимо указать на состояние расчетов с комитентом (есть ли у сторон задолженность). Если выполнены все условия для зачета взаимных требований, комиссионер может сообщить комитенту об удержании суммы комиссионного вознаграждения.

Если комитент имеет возражения по отчету, то он обязан сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны комитента нет, то отчет считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе посреднических договоров, в том числе договоров комиссии, установлены в ст. 156 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ в облагаемый НДС оборот у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в интересах другого лица на основании договоров комиссии, включается сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров.

Необходимо иметь в виду, что на посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Исключение составляют услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС в соответствии с отдельными пунктами ст. 149 НК РФ — п. 1 (сдача в аренду помещений иностранцам), пп. 1 п. 2 (реализация медицинских товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ), пп. 8 п.

2 (ритуальные услуги, а также реализация похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному Правительством РФ) и пп. 6 п. 3 (реализация изделий народных художественных промыслов).

Порядок расчета облагаемой базы по Ндс у комиссионера рассмотрим на примере.

Пример 1. ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Комиссионер» обязуется за вознаграждение реализовать товар, принадлежащий ООО «Комитент».

В договоре комиссии стороны определили следующее:

  • товар должен быть реализован по цене не менее 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.);
  • комиссионное вознаграждение составит 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Комитент выплачивает вознаграждение после полного исполнения комиссионером обязательств по договору;
  • в случае продажи товара дороже, чем предусмотрел комитент, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну;
  • расчеты производятся с участием комиссионера. Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, перечисляются комитенту после реализации товара. Обо всех авансах, полученных комиссионером на свой расчетный счет, он сообщает комитенту незамедлительно в день получения по e-mail.

Отгрузка товаров комиссионеру произошла 25 сентября 2009 г.

Товар был реализован покупателю 19 октября 2009 г. по цене 1 534 000 руб. (в том числе НДС — 234 000 руб.).

Денежные средства от покупателя на счет комиссионера поступили двумя частями:

  • предоплата в размере 590 000 руб. — 25 сентября 2009 г.;
  • окончательный расчет в размере 944 000 руб. — 20 октября 2009 г.

В тот же день (20 октября) комиссионер представил отчет и перечислил комитенту денежные средства за товар (за вычетом комиссионного вознаграждения и 1/2 дополнительной выгоды).

В учете ООО «Комиссионер» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
25 сентября 2009 г.
Товары поступили от комитента 0041 000 000
Поступила предоплата от покупателя на расчетный счет комиссионера 51 62 590 000
19 октября 2009 г.
Товары отгружены покупателю 0041 000 000
Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары 6276-комитент1 534 000
20 октября 2009 г.
Поступила оплата от покупателя на расчетный счет комиссионера 51 62 944 000
Начислено комиссионное вознаграждение76-комитент 90-1 118 000
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения 90-3 68 18 000
Отражена 1/2 дополнительной выгоды (1 534 000 руб. — 1 180 000 руб.) / 276-комитент 90-1 177 000
Начислен НДС с дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру 90-3 68 27 000
Денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения и 1/2 дополнительной выгоды перечислены комитенту (1 534 000 — 118 000 — 177 000) руб.76-комитент 511 239 000

У комиссионера в облагаемую базу по НДС включаются комиссионное вознаграждение и часть дополнительной выгоды, предусмотренная договором комиссии. Рассмотрим оба вида дохода подробнее.

Начнем с комиссионного вознаграждения.

В связи с тем что по условиям примера комиссионер участвует в расчетах и предоплата от покупателя поступает на его расчетный счет, возникает вопрос: должен ли комиссионер начислить и уплатить НДС с предоплаты, ведь часть суммы приходится и на его вознаграждение? Особенно это актуально, если предоплата поступила на счет в одном квартале (в нашем примере — в третьем), а реализация товара произошла в другом квартале.

Ндс по договору комиссии

Налоговая база по ндс у комиссионера

Сделки, совершаемые по договорам комиссии, не являются новыми в российской практике, однако правовая основа заключения таких договоров и совершения сделок по ним была заложена в гл.51 части второй Гражданского кодекса РФ.

В этой главе оговариваются такие условия комиссии, как комиссионное вознаграждение; исполнение комиссионного поручения; ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента; субкомиссия; отступление от указаний комитента; ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента; отчет комиссионера; принятие комитентом исполненного по договору комиссии; возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения; прекращение договора комиссии и др.

Договор комиссии должен удовлетворять следующим условиям, на которые в первую очередь должен обратить внимание бухгалтер:

Комиссионер, совершая сделки от своего имени, всегда участвует в расчетах (в отличие от договора поручения).

Право собственности на имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, а также приобретенное комиссионером для комитента, принадлежит комитенту.

Договор комиссии должен предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет комитента всей суммы денежных средств, полученной комиссионером от реализации имущества комитента, за исключением вознаграждения. Необходимо отметить, что законодательство не предусматривает ответственности за нарушение этого требования.

В настоящее время распространенными являются договоры комиссии, которые можно разделить на два основных вида в зависимости от задач, поставленных перед комиссионером:

  • договор на продажу комиссионером имущества, принадлежащего комитенту;
  • договор на приобретение комиссионером имущества для комитента.

Рассмотрим каждый из этих видов отдельно.

Договор на продажу комиссионером имущества комитента

Учет и налогообложение у комитента. Бухгалтерский учет операций, связанных с исполнением договора комиссии по реализации товара, на счетах комитента будет осуществляться следующим образом:

Д-т сч. 45, К-т сч. 41 (40)

передача товара на комиссию;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46

списание реализации товара (по отчету комиссионера);

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 (76)

начисление НДС на сумму реализации (выбор счета 68 или 76 зависит от учетной политики комитента. Если момент реализации определяется “по отгрузке”, то используют счет 68, если же “по оплате” — то счет 76, с которого после поступления денежных средств производится списание в кредит счета 68);

Д-т сч. 46, К-т сч. 45

списание себестоимости реализованного товара;

Д-т сч. 44, К-т сч. 76,

Д-т сч. 46, К-т сч. 44

уменьшение задолженности комиссионера на сумму вознаграждения;

Д-т сч. 19, К-т сч. 76

НДС с суммы вознаграждения;

Д-т сч. 76, К-т сч. 51

оплата вознаграждения комиссионеру;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

возмещение НДС с уплаченного вознаграждения комиссионеру;

Д-т сч. 46, К-т сч. 80

определение финансового результата от сделки.

Налог на имущество. Согласно ст.996 ГК РФ товары принадлежат комитенту, следовательно, и обязанность по уплате налога на имущество лежит на комитенте.

Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления НДС изложен в ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями), согласно которой объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Для комитента налогооблагаемым оборотом является стоимость товара, реализуемого комиссионером покупателю.

В зависимости от выбранного способа определения момента реализации НДС, подлежащий уплате, отражается на счете 68 в момент получения отчета комиссионера (в случае определения реализации по моменту отгрузки) либо поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия (до этого он отражается на счете 76).

При возмещении НДС, уплаченного комиссионеру, согласно пп.”у” п.2 Положения о составе затрат в себестоимость включаются затраты, связанные со сбытом продукции, а в соответствии со ст.7 Закона РФ от 06.12.

1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) к уменьшению НДС могут быть приняты только суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, у комитента есть все основания для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму налога, исчисленную с уплаченного комиссионеру вознаграждения.
Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.